Sueldo Anual Complementario Alvaro Iriarte
Es un sueldo adicional que representa un gran beneficio para el empleado y un costo significativo para el empleador.
Se abona en dos cuotas, la primera cuota al 30 de junio y la segunda cuota el 18 de diciembre y afecta al cash flow de la empresa en dichos meses.
Podemos hacer un análisis legal, económico, financiero y fiscal siempre basándose en la normativa legal vigente en función a cada concepto de estudio.
Puntos de análisis del SAC
- Legal
- Económico
- Financiero
- Fiscal
Desde el punto de vista legal es obligación de la empresa abonar el sueldo anual complementario en tiempo y forma para cumplir con la ley de contrato de trabajo respetando los derechos del trabajador.
Dentro de la composición numérica de este concepto de remuneración se debe tomar en cuenta sobre que remuneración se calcula y como se realizan las proporcionalidades antes distintas situaciones como por ejemplo fecha de ingreso distinta a primer dia del semestre, fecha de egreso distinta a ultimo dia del semestre y licencia por maternidad como tres ejemplos.
Desde el punto de vista económico la empresa paga 13 sueldos por año y se debe tomar en cuenta para definir el costo laboral mensual del empleado agregando una doceava parte a la remuneración mensual.
Se recomienda que se detalle por separado el concepto de SAC proporcional mensual con carácter de provisión ya que es un estimado que la empresa determina con precisión al final de cada semestre.
Se debe clasificar como una provisión ya que en concordancia con las normas contables profesionales una provisión es una estimación futura de ocurrencia cierta y monto estimado.
Este es el caso del SAC ya que su ocurrencia es cierta ya sea al finalizar el semestre o en ocasión de una desvinculación y es estimada ya que se calcula en función a la mayor remuneración de cada semestre y ese dato será preciso al final del período.
Desde el punto de vista financiero los meses de junio y diciembre abona medio sueldo más que corresponde a los meses de cada semestre y representan una erogación muy importante ya que los sueldos netos abonados se deben sumar a las cargas sociales y sindicales que aumentan en consecuencia.
Estos datos son importantes a los fines legales y al momento de analizar información de gestión para elaborar un presupuesto o costos laborales tanto para el análisis económico como financiero.
Desde el punto de vista fiscal a partir de la publicación de la ley 27743 y su reglamentación se elimina la exención del SAC Sueldo Anual Complementario que existía para determinados empleados en función al nivel de su remuneración.
Esto significa que el SAC es un concepto gravado para todos los empleados y se toma en cuenta para el cálculo de la retención mensual y el impuesto anual.
Noramtiva Legal
Las normativas legales de este concepto son los artículos 121 al 123 de la Ley de Contrato de Trabajo y con su modificación en la Ley 23.041 y su Decreto Reglamentario 1078/84.
| Normativa legal | |
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1 |
Ley de contrato de trabajo – artículos 121 al 123 |
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2 |
Ley 23.041 |
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3 |
Decreto 1078/84 |
Veamos que dice la normativa legal y su explicación.
Cálculo del monto del SAC
Ley 23.041 Artículo 1: El sueldo anual complementario en la actividad privada, Administración Pública Central y descentralizada, empresas del Estado, empresas mixtas y empresas de propiedad del Estado, será pagado sobre el cálculo del 50 % de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que culminan en los meses de junio y diciembre de cada año.
O sea que cada semestre es independiente para el cálculo de cada Sueldo Anual Complementario tomando como base de la mayor remuneración mensual devengada.
En este ejemplo vemos que la mayor remuneración bruta tomando el básico más adicionales como comisiones, horas extras u otros conceptos legales o convencionales es $3.600.000 entonces en el mes de junio el Sueldo Anula Complementario es $1.800.000.
| Concepto | Ene | Feb | Mar | Abr | May | Jun |
| Básico | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 |
| Adicional | 400.000 | 500.000 | 300.000 | 450.000 | 600.000 | 500.000 |
| Bruto | 3.400.000 | 3.500.000 | 3.300.000 | 3.450.000 | 3.600.000 | 3.500.000 |
| SAC | 1.800.000 |
En el segundo semestre la mayor remuneración bruta es $4.000.000 entonces el Sueldo Anula Complementario es $2.000.000.
| Concepto | Jul | Ago | Sep | Oct | Nov | Dic |
| Básico | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 |
| Adicional | 500.000 | 600.000 | 800.000 | 700.000 | 1.000.000 | 900.000 |
| Bruto | 3.500.000 | 3.600.000 | 3.800.000 | 3.700.000 | 4.000.000 | 3.900.000 |
| SAC | 2.000.000 |
El SAC depende de las remuneraciones de cada semestre que puede variar por múltiples factores. Podría darse el caso que en el primer semestre se genere un Sueldo Anula Complementario mayor que el del segundo semestre.
La normativa no exige habitualidad en las remuneraciones que se toman como mayor remuneración para el cálculo del aguinaldo.
Como el artículo menciona el 50% de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto dentro del semestre en el caso de una gratificación trimestral, semestral o anual debería determinarse la remuneración que se devenga para cada mes y de esa manera determinar la mayor remuneración devengada tal cual lo menciona la norma.
Proporcionalidad del SAC
Decreto 1078/84 Artículo 1: La liquidación del Sueldo Anual Complementario, en virtud de lo determinado por el artículo 1 de la ley 23.041, será proporcional al tiempo trabajado por los beneficiarios en cada uno de los semestres en que se devenguen las remuneraciones computables.
O sea que se debe tener en cuenta tiempo trabajado dentro del semestre para determinar si se abona el Sueldo Anula Complementario completo o proporcional.
En este sentido tenemos varias situaciones que pueden hacer que se deba proporcionar.
| Situaciones que generan SAC proporcional | |
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1 |
Fecha de ingreso distinta al 1er día del semestre |
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2 |
Fecha de egreso distinta a ultimo día de semestre |
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3 |
Licencia por maternidad |
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4 |
Licencias sin goce de sueldos |
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5 |
Otros |
Dicha proporcionalidad debe calcularse con el criterio matemático que el empleador decida. Los dos criterios más utilizados son los siguientes:
| Criterio | Mes | Semestre | Año |
| Año Comercial | 30 | 180 | 360 |
| Año Calendario | 30 – 31- 28 | 181 – 184 | 365 |
El criterio de meses de 30 días es muy utilizado para simplificar los cálculos y muchos programas lo tienen incorporados de manera predeterminada.
El criterio calendario usando días reales de cada mes es más preciso y muchas veces el liquidador prefiere la liquidación más minuciosa.
El empleador debe elegir el criterio a utilizar para realizar todos sus cálculos de proporciones.
| Situaciones que generan SAC proporcional |
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1 |
Fecha de ingreso distinta al 1er día del semestre |
Salvo que el empleado ingrese el 1ro de enero o 1ro de julio su SAC será proporcional.
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2 |
Fecha de egreso distinta a ultimo día de semestre |
Salvo que el empleado se desvincule el 30 de junio o 31 de diciembre el SAC proporcional de la liquidación final será proporcional.
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3 |
Licencia por maternidad |
La licencia por maternidad es de 90 días y el empleador no abona remuneraciones ya que es el ANSeS quien paga una asignación familiar en remplazo del sueldo de dicho período y no genera obligación de abonar SAC. Entonces a fin de cada semestre se calcula el SAC proporcional a los períodos remunerados por el empleador.
|
4 |
Licencias sin goce de sueldos |
Cuando exista una situación que no genera período remunerado como una suspensión sin goce de sueldos, el SAC será proporcional. Por ejemplo estado de excedencia, sanciones disciplinarias, reserva de puesto de trabajo sin goce de sueldos, etc.
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5 |
Otros |
Pueden existir varias situaciones especiales como por ejemplo cuando el empleado este en una Incapacidad Laboral Temporaria como por accidente o enfermedad laboral y el SAC de dicho semestre será proporcional a los días remunerados ya que en los períodos de la ILT se abonan los sueldos con un adicional de SAC.
Este tema lo vermes más adelante.
Época de pago
Ley 20.744 Artículo 122: El sueldo anual complementario será abonado en 2 cuotas: la primera de ellas con vencimiento el 30 de junio y la segunda con vencimiento el 18 de diciembre de cada año.
| Época de pago del SAC | |
| Semestre | Fecha de pago |
| Primero | 30 de junio |
| Segundo | 18 de diciembre |
A fin de determinar la segunda cuota del sueldo anual complementario, el empleador debe estimar el salario correspondiente al mes de diciembre. Si dicha estimación no coincidiere con el salario efectivamente devengado, se procederá a recalcular la segunda cuota del sueldo anual complementario.
La diferencia, que resultare entre la cuota devengada y la cuota abonada el 18 de diciembre se integrará al salario del mes de diciembre.
Para el SAC de diciembre se genera un problema dado que al 18 de diciembre no se conoce la remuneración devengada del mes entonces el mismo artículo en sus dos párrafos finales menciona que se debe recalcular el SAC al 31 de diciembre tomando en cuenta el sueldo real del mes y si da diferencia se deberá abonar con el pago del sueldo mensual de diciembre.
Esto es habitual en empresas que abonan comisiones por ventas y que en diciembre tienen muchas ventas por las fiestas.
También se pueden dar en otros supuestos como situaciones especiales que generen muchas horas extras en dicho mes siempre cumpliendo con los topes de cantidad de horas extras establecidos en el decreto 484/2000.
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Diciembre |
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Concepto |
Jul | Ago | Sep | Oct | Nov | Hasta
18-12 |
Mes completo |
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Básico |
3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 | 3.000.000 |
3.000.000 |
|
|
Adicional |
500.000 | 600.000 | 400.000 | 800.000 | 700.000 | 900.000 |
1.000.000 |
|
Bruto |
3.500.000 | 3.600.000 | 3.400.000 | 3.800.000 | 3.700.000 | 3.900.000 |
4.000.000 |
|
SAC |
1.950.000 |
2.000.000 |
|||||
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Diferencia |
50.000 |
||||||
En este caso el SAC de diciembre abonado el 18-12 es de $1.950.000 y al finalizar el mes se obtiene el mayor sueldo del semestre que es $4.000.000 entonces como el SAC debería haber sido $2.000.000 entonces se genera un ajuste de $50.000 para la liquidación del mes de diciembre.
La Ley 24.467 de Pequeña y Mediana Empresa en su artículo 91 dice: Los convenios colectivos de trabajo referidos a la pequeña empresa podrán disponer el fraccionamiento de los períodos de pago del SAC siempre que no excedan de 3 períodos en el año.
Proporcionalidad en la extinción del contrato de trabajo
Ley 20.744 Artículo 123: Cuando se opere la extinción del contrato de trabajo por cualquier causa, el trabajador o los derecho-habientes que determina esta ley, tendrá derecho a percibir la parte del sueldo anual complementario que se establecerá como la doceava parte de las remuneraciones devengadas en la fracción del semestre trabajado, hasta el momento de dejar el servicio.
La base de cálculo sigue siendo el 50% de la mayor remuneración del semestre conforme a la modificación introducida por la Ley 23.041 aunque este artículo diga que se toma la doceava parte de las remuneraciones devengadas.
Enfermedades y accidentes y su relación con el SAC
Estas situaciones se pueden dividir en enfermedades y accidentes:
- Inculpables
- Laborales
Las enfermedades y accidentes inculpables son aquellas contingencias no relacionadas con el trabajo y el empleado tendrá una licencia con goce de sueldos según el artículo 208 de la Ley de Contrato de Trabajo que fija el período de cobertura de remuneración y el cálculo de la base de remuneración.
En este caso al llegar al momento del cálculo del SAC se busca la mayor remuneración devengada del semestre para su liquidación.
Las enfermedades y accidentes laborales son las situaciones contempladas por la Ley de Riesgos del Trabajo que deben tener cobertura de una ART.
En este caso la prestación dineraria que abona el empleador los primeros 10 días y la ART los días 11 en adelante deben contemplar el pago de un adicional de SAC proporcional en cada mes. Esto lo menciona la Resolución 983/2010 que trascribimos a continuación:
Resolución General (MTESS) 983/2010 Artículo 2: La prestación dineraria que se devengue deberá incluir la parte proporcional del Sueldo Anual Complementario.
De esta manera al llegar el momento de calcular el SAC semestral se debe tener en cuenta dichos períodos para su cálculo proporcional sobre los días trabajados.
Base de cálculo general para el SAC
La base general será el 50% de la mayor remuneración del semestre donde queda claro que se toman todos los conceptos de la remuneración como:
- Básico
- Comisiones Horas Extras Gratificaciones Vacaciones
- Adicionales de Convenio
- Todo tipo de remuneración (a)
(a) volvemos a citar el artículo 1 de la Ley 23.041: El sueldo anual complementario será pagado sobre el cálculo del 50 % de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que culminan en los meses de junio y diciembre de cada año. No especifica qué tipo de remuneración sino que menciona genéricamente “remuneración mensual devengada por todo concepto”
Ajustes Retroactivos
Los ajustes retroactivos son remuneraciones abonadas que corresponden a período o períodos anteriores y pueden originarse en:
- Errores en la liquidación del empleador
- Normas legales o convencionales
Cuando el empleado recibe un Ajuste Retroactivo esto debe generar un recalculo del SAC perteneciente al período del ajuste y puede generar un pago por diferencia del SAC por dicho período.
| Mes | Bruto | SAC | Retroactivo de Mayo | Ajuste SAC |
| Ene |
3.400.000 |
|||
| Feb |
3.700.000 |
|||
| Mar |
3.500.000 |
|||
| Abr |
3.600.000 |
|||
| May |
3.400.000 |
|||
| Jun |
3.500.000 |
1.800.000 |
200.000 |
|
| Jul |
3.700.000 |
400.000 |
| SAC de Junio |
$3.600.000 / 2 |
$1.800.000 |
| SAC recalculado |
$4.000.000 / 2 |
$2.000.000 |
| SAC Ajuste |
$200.000 |
Vacaciones
El pago de las vacaciones debe tomar en cuenta el período de devengamiento de las mismas o sea que si las vacaciones de 14 días se abonan como obliga la ley de manera completa antes de salir de licencia y son gozadas tomando 4 días de enero y 10 días de febrero entonces el bruto de las vacaciones se deberá proporcionar a cada mes para el cálculo de la mayor remuneración devengada de dicho semestre.
Conceptos No Remunerativos
Además de los conceptos indemnizatorios que son conceptos no remunerativos, existen otros conceptos No Remunerativos ya sea por normas legales o de convenios colectivos.
Generalmente la normativa que los promulga es la que determina si estos conceptos generan determinadas situaciones como descuentos laborales totales o parciales, descuentos sindicales, retención de ganancias y si generan sueldo anual complementario.
En ausencia de tratamiento correspondiente al SAC el criterio general debería ser que todo concepto que es remuneración para el empleado debe general el derecho a su correspondiente Sueldo Anula Complementario y habiendo criterios desencontrados recomendamos aplicar ante la duda la opción más beneficiosa para el trabajador.
Despidos Sin Justa Causa y SAC
En las liquidaciones finales por Despido Sin Justa causa el SAC tiene una participación en distintos rubros que se confeccionan.
Esta liquidación contempla abonar los conceptos devengados como el sueldo mensual, el sueldo anual complementario y las vacaciones no gozadas más los conceptos indemnizatorios que nacen a partir del despido como Preaviso No Gozado, Integración Mes de Despido y Antigüedad siempre que correspondan según la situación de desvinculación.
Esquema de Liquidación de Despido Sin justa Causa
| Sueldo Mensual Bruto | |
| Sueldo Anula Complementario (1) | |
| Descuentos laborales, sindicales y fiscales | |
| Vacaciones No Gozadas | |
| SAC sobre Vacaciones No Gozadas (2) | |
| Preaviso No Gozado | |
| SAC sobre Preaviso No Gozado (3) | |
| Integración Mes de Despido | |
| SAC sobre Integración Mes de Despido (4) | |
| Antigüedad | |
| Sueldo Neto |
(1) El Sueldo Anual Complementario como ya hemos visto se calcula como el 50% de la mayor remuneración del semestre y se proporciona al período trabajado. Es un concepto remunerativo y sirve de base para el cálculo de cargas sociales.
(2) Vacaciones No Gozadas es un concepto indemnizatorio que aparece en todas las desvinculaciones y según el artículo 156 de la Ley de Contrato de Trabajo se deben abonar las vacaciones no gozadas en proporción al período anual trabajado.
Ley de Contrato de Trabajo Artículo 156 Indemnización: Cuando por cualquier causa se produjera la extinción del contrato de trabajo, el trabajador tendrá derecho a percibir una indemnización equivalente al salario correspondiente al período de descanso proporcional a la fracción del año trabajada.
Sobre este concepto se debe abonar el SAC proporcional como concepto No Remunerativo ya que las Vacaciones No Gozadas son conceptos No Remunerativos y así lo indica el artículo 156 iniciando con la palabra Indemnización.
El SAC sobre Vacaciones No Gozadas se calcula dividiendo por 12 al importe del concepto Vacaciones No Gozadas.
(3) Preaviso No Gozado es un concepto indemnizatorio que se abona por omitir que el empleado trabaje los días de preaviso entonces es un concepto no remunerativo ya que es una indemnización.
Lleva SAC proporcional como consecuencia de una lógica de proporción y por usos y costumbres.
Vamos a proponer un ejemplo para poder entender y explicar esta situación.
| Concepto |
Ene |
Feb | Mar | Abr | May |
Jun |
| Básico |
3.600.000 |
3.600.000 | 3.600.000 | 3.600.000 | 3.600.000 |
3.600.000 |
| SAC |
1.800.000 |
En este primer ejemplo de semestre completo es fácil calcular el SAC completo de $1.800.000 y ver que a cada mes le corresponde un SAC devengado de $300.000.
| Concepto |
Ene |
Feb | Mar | Abr | May |
Jun |
| Básico |
3.600.000 |
3.600.000 | 3.600.000 | 3.600.000 | 3.600.000 |
|
| SAC |
(1) 1.200.000 |
(2) 300.000 |
En este ejemplo segundo el empleado es despedido el 30 de abril con Preaviso No Gozado de un mes entonces la liquidación quedaría así:
| Básico |
3.600.000 |
|
| Sueldo Anual Complementario |
1.200.000 |
(1) SAC proporcional a 4 meses |
| Aportes 17% |
(xxx) |
|
| Vacaciones no Gozadas |
xxx |
|
| SAC s/ Vacaciones No Gozadas |
xxx |
|
| Preaviso No Gozado |
3.600.000 |
|
| SAC s/ Preaviso No Gozado |
300.000 |
(2) 3.600.000 / 12 |
| Integración Mes de Despido |
xxx |
|
| SAC s/ Integración Mes de Despido |
xxx |
|
| Antigüedad |
xxx |
|
| Sueldo Neto |
xxx |
Si el empleado hubiera trabajado hasta el 31 de mayo entonces el SAC proporcional seria por 5 meses y ascendería a $1.500.000. De esta manera como trabajo hasta el mes de abril su SAC proporcional es de $1.200.000 y por el mes no trabajado recibe una porción más de $300.000 para lograr el SAC que debería percibir.
(4) Integración Mes de Despido: el artículo 233 dice que la indemnización sustitutiva debida al trabajador se integrará con una suma igual a los salarios por los días faltantes hasta el último día del mes en el que se produjera el despido.
Estos días que el empleado no trabaja hasta fin de mes también generan un SAC proporcional que se calculan de la misma manera o sea el importe de Integración Mes de Despido divido 12.
Como conclusión en un despido se calcula el SAC como concepto remunerativo como el 50% de la mayor remuneración del semestre y proporcional al período de trabajo y sobre los conceptos indemnizatorios de Vacaciones No Gozadas, Preaviso No Gozado e Integración Mes de Despido se calcula dividiendo el importe principal por 12.
| Básico |
3.600.000 |
|
| Sueldo Anual Complementario |
1.200.000 |
SAC proporcional a 4 meses |
| Aportes 17% |
(xxx) |
|
| Vacaciones no Gozadas |
(1) |
|
| SAC s/ Vacaciones No Gozadas |
xxx |
(1) / 12 |
| Preaviso No Gozado |
3.600.000 |
|
| SAC s/ Preaviso No Gozado |
300.000 |
3.600.000 / 12 |
| Integración Mes de Despido |
(2) |
|
| SAC s/ Integración Mes de Despido |
xxx |
(2) / 12 |
| Antigüedad |
xxx |
|
| Sueldo Neto |
xxx |
Período inferior a un mes
Cuando un empleado ha trabajado en un período inferior a un mes por ejemplo habiendo ingresado el día 5 del mes y desvinculado el día 25 del mismo mes entonces al momento de realizar la liquidación final y hacer el cálculo del SAC proporcional se debe buscar el mayor sueldo del semestre y no se cuenta con un sueldo mensual.
El cálculo es de índole matemática y para liquidar el SAC en este caso se procede a dividir por 12 a la remuneración correspondiente al período de trabajo que es inferior a un mes.
Partimos de un ejemplo simple para comprender muy bien los números.
| Concepto |
Ene |
Feb | Mar | Abr | May |
Jun |
| Básico |
3.600.000 |
3.600.000 | 3.600.000 | 3.600.000 | 3.600.000 |
3.600.000 |
| SAC |
1.800.000 |
En este caso el SAC del semestre es $1.800.000 o sea el 50% del mayor sueldo $3.600.000.
Se desprende con facilidad que corresponde $300.000 a cada mes que puede resultar de dividir el SAC en 6 meses ($1.800.000 / 6 = $300.000) o el mes dividido 12 ($3.600.000 / 12 = $300.000)
Si el empleado hubiera trabajado solo 20 días en el mes de enero entonces la proporción lógica de este ejemplo seria así:
Cálculo 1
Si para 180 días el SAC es $1.800.000
Para 20 días el SAC es $1.800.000 / 180 x 20 = $200.000
Cálculo 2
Ahora si utilizamos la fórmula simplificada tenemos que el sueldo correspondiente a 20 días seria $3.600.000 / 30 x 20 = $2.400.000
Entonces el SAC proporcional para un mes incompleto seria $2.400.000 / 12 = $200.000
Cálculo 3
Algunos liquidadores en uso de una lógica de prolijidad sacan el sueldo mensual teórico y lo usan como mayor sueldo conocido para lograr el resultado de esta manera:
Si por 20 días su sueldo es $2.400.000
Para 30 días el sueldo es $2.400.000 / 20 x 30 = $3.600.000
Luego si el mayor sueldo conocido es $3.600.000 el SAC es el 50% o sea $1.800.000 proporcionado a los días de semestre trabajados o sea $1.800.000 / 180 x 20 = $200.000
SAC y Cargas Sociales
A los fines de los aportes laborales recordemos que existe un tope máximo previsto en el artículo 9 de la Ley 24.241 de Jubilaciones y Pensiones.
Este límite es también conocido como MoPre Modulo Previsional que era su nombre anterior y su monto se actualiza periódicamente.
Este límite es un concepto proporcional o sea que a partir del MoPre para sueldos mensuales, en el caso del SAC es la mitad y si el SAC fuera proporcional por algunas de las causales explicadas anteriormente entonces este límite de medio MoPre se debe proporcionar.
Por otro lado en los períodos donde se liquida el SAC debemos tomar en cuenta que la detracción para el cálculo de las contribuciones de la Seguridad Social debe proporcionarse.
SAC y Embargos Judiciales
Decreto 484/1987 Las remuneraciones devengadas por los trabajadores en cada período mensual, así como cada cuota del sueldo anual complementario son inembargables hasta una suma equivalente al importe mensual del Salario Mínimo Vital y Móvil.
Las remuneraciones superiores a ese importe serán embargables en la siguiente proporción:
1) Remuneraciones no superiores al doble del Salario Mínimo Vital y Móvil mensual, hasta el 10% del importe que excediere de este último.
2) Retribuciones superiores al doble del Salario Mínimo Vital y Móvil mensual, hasta el 20%.
A los efectos de la determinación de los importes sujetos a embargos sólo se tendrán en cuenta las remuneraciones en dinero por su importe bruto.
O sea que en los meses donde se liquida el SAC se deben tener en cuenta los cálculos y límites legales vigentes.
Los límites de embargabilidad establecidos en el presente Decreto no serán de aplicación en el caso de cuotas por alimentos o litis expensas, las que deberán ser fijadas de modo que permitan la subsistencia del alimentante.
Cambios en Modalidad de Contratos
Como caso excepcional si un empleado cambiara de modalidad de contrato en lo que respecta a la carga horaria se debería tener en cuenta al momento de calcular el SAC de dicho semestre ponderando los meses con distintas cargas horarias.
| Concepto |
Ene |
Feb | Mar | Abr | May |
Jun |
| Horas |
6 horas |
6 horas | 6 horas | 6 horas | 8 horas |
8 horas |
| Básico |
2.700.000 |
2.700.000 | 2.700.000 | 2.700.000 | 3.600.000 |
3.600.000 |
| SAC |
1.200.000 |
| Enero a abril | 2.700.000 / 2 = 1.350.000 / 180 x 120 |
900.000,00 |
| Mayo y junio | 3.600.000 / 2 = 1.800.000 / 180 x 60 |
600.000,00 |
| Total Semestre | Total SAC = 900.000 + 600.000 |
1.200.000,00 |
Existen algunas opiniones acerca de abonar el SAC completo o sea el 50% de $3.600.000 y no generar diferencias con los empleados aplicando un criterio a favor del trabajador.
SAC y la Retención del Impuesto a las Ganancias
A los efectos de la Resolución General (AFIP) 4003/2017 todos los meses y de manera acumulada se agrega a la remuneración bruta a los fines fiscales una porción en concepto de SAC proporcional equivalente a la doceava parte de la remuneración del mes y luego se podrá optar por ajustar diferencias en junio y diciembre o con la liquidación anual.
Entonces cuando se liquide el concepto de SAC en los meses de junio y diciembre y en oportunidad de su pago no se toma en cuenta dicho importe debido a que todos los meses es incorporado a la Remuneración Gravada a los fines del cálculo de la retención de ganancias. Esto quiere decir que si por ejemplo tuviéramos un recibo y pago separado para el SAC no se deben hacer cálculos de retención sobre esta liquidación ya que ha sido incorporado como ganancia en todos los meses del ejercicio fiscal para el cálculo del impuesto a retener.
La ley 27617 había incorporado la novedad que para determinados sueldos brutos el concepto de SAC es exento incorporado al artículo 26 de la ley de impuesto a las ganancias TO 2019 y sus modificaciones y complementarias. Luego la ley 27743 del año 2024 elimina esa exención y otras.
Normativas sobre SAC y Retención de Ganancias Empleados
La RG 4003/2017 AFIP obliga a agregar en cada liquidación una doceava parte del bruto del mes en concepto de SAC proporcional con sus descuentos.
La Ley 27617 había incorporado al artículo 26 x) LIG, el SAC exento para trabajadores con remuneraciones hasta un importe publicado de manera periódica. Para la determinación de este beneficio se deben analizar los promedios de remuneraciones brutas totales.
Ejemplo de esquema de retención de ganancias
A continuación, armamos un esquema de cálculo para obtener la Ganancia Neta Sujeta a Impuestos para ser utilizado en la aplicación del cuadro del artículo 94 LIG en la aplicación de alícuota correspondiente.
| Remuneración Bruta |
4.200.000,00 |
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| Aportes |
-714.000,00 |
(1) |
| SAC Proporcional |
350.000,00 |
(2) |
| Aportes SAC |
-59.500,00 |
|
| Ganancia Neta |
3.776.500,00 |
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| Deducciones Generales |
-360.000,00 |
(3) |
| Deducciones Personales |
-1.693.449,28 |
(4) |
| Ganancia Neta Sujeta a Impuestos |
1.723.050,72 |
(1) Se calcula el 17% sobre el sueldo bruto pero hay que controlar en caca mes el tope para el cálculo de aportes conocido como MoPre.
(2) Se calcula como 4.200.000 / 12 = 350.000
(3) Deducciones generales inventadas para el ejemplo.
(4) Deducciones personales tomadas para la liquidación anual 2024 publicadas en el sitio de ARCA. Ganancia No Imponible 291.974,01 y Deducción Especial 1.401.475,27.
Resolución General 4003/2017 Apartado C – SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO (SAC)
Los agentes de retención deberán adicionar a la ganancia bruta de cada mes calendario, determinada conforme el Apartado A, y, en su caso, a las retribuciones no habituales previstas en el Apartado B, una doceava parte de la suma de tales ganancias en concepto de Sueldo Anual Complementario para la determinación del importe a retener en dicho mes.
Asimismo, detraerán una doceava parte de las deducciones a computar en dicho mes, en concepto de deducciones del Sueldo Anual Complementario.
A los fines de determinar la retención que corresponda, teniendo en cuenta los importes efectivamente abonados en concepto de sueldo anual complementario, el empleador podrá optar por una de las siguientes alternativas:
a) En los meses en que se abonen las cuotas del Sueldo Anual Complementario, adicionar los importes realmente abonados por dichas cuotas y las deducciones que se practicaron sobre las mismas, a la determinación de la retención mensual, y descontar las doceavas partes computadas en los meses transcurridos hasta el mes de pago de tales cuotas.
b) Utilizar la metodología mencionada en los primeros dos párrafos durante todo el período fiscal y, luego, en la liquidación anual o final, según corresponda, efectuada conforme el artículo 21, adicionar las dos cuotas del Sueldo Anual Complementario efectivamente abonadas en el período fiscal y las deducciones correspondientes a los conceptos informados por el beneficiario de las rentas, y descontar las doceavas partes computadas en cada mes del período fiscal.
Esto significa que todos los meses se debe adicionar una doceava parte en concepto de SAC proporcional con los descuentos correspondientes y que pueden generarse ajustes que el agente de retención debe optar por realizar al final de cada semestre o al realizar la liquidación anula prevista en el artículo 21 a) de la RG 4003/2017 que se hace en abril del año siguiente.
En el micrositio de ARCA se puede encontrar informacion sobre ganancias
Conclusión
El SAC es un concepto recurrente que tiene determinadas particularidades para su liquidación y puede generar situaciones especiales en las liquidaciones y en el análisis económico y financiero que debe tomar en cuenta el empleador.
Alvaro Iriarte
- Contador Público UBA
- Consultoria y capacitación a Empresas
- alvaro.iriarte.uba@gmail.com